營改增在很大程度上改變了企業(yè)的經(jīng)營思維，增值稅環(huán)環(huán)相扣的設(shè)計也使得部分行業(yè)之前一些不規(guī)范的運作變得舉步維艱。

“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試行，交通運輸業(yè)、電信業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)相繼納入試點范圍。旅游業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)，與我們的生活息息相關(guān)，面對“營改增”，行業(yè)將何去何從？

近日，中國旅行社協(xié)會就“營改增”對旅行社業(yè)的影響致函財政部、國家稅務(wù)總局，要求解決“營改增”過程中出現(xiàn)的部分問題。

函 件指出，由于旅行社行業(yè)的特殊性,企業(yè)進、消項稅款不能充分抵扣,由此可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負在“營改增”政策實際實施過程中有所增加。因此向財政部和國家稅 務(wù)總局函告企業(yè)實際情況,并提出相關(guān)建議,爭取使相關(guān)部門在“營改增”試點期間發(fā)現(xiàn)和解決旅行社企業(yè)所面臨的實際問題,及時調(diào)整相關(guān)政策,使“營改增”政 策的紅利能夠真正落實到企業(yè)身上。

稅負恐增加 無法取得專用發(fā)票成難點

“需要慎重考慮， 不然旅行社將來大幅度漲價真的轉(zhuǎn)嫁到消費者身上了。”北京一家大型旅行社企業(yè)的工作人員稱，旅行社現(xiàn)在的納稅方式是（收入-可抵扣成本）*5%來進行納 稅，如“營改增”之后，則應(yīng)該按銷項稅-進項稅（采購成本*稅率）繳納增值稅，但是旅行社行業(yè)的采購成本這塊，很少有能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，主 要都是小規(guī)模納稅人，所以對于旅行社能抵扣的部分會直接減少，另外相應(yīng)的稅率一般情況下也會提高，總體稅務(wù)負擔(dān)會很重。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所鄒勝認為，如按照現(xiàn)行增值稅政策，旅行社行業(yè)將完全按照營業(yè)收入全額繳納增值稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅下稅負相比有十數(shù)倍的提升，旅行社企業(yè)自身無法承擔(dān)，只能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，將面臨旅游費用整體提價7%以上。

鄒 勝分析其主要原因在于：成本項目中占比較大的交通費雖然已經(jīng)“營改增”，但根據(jù)已經(jīng)實行的“營改增”政策，旅行社無法取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣； 餐費、門票、“農(nóng)家樂”住宿等其他費用項目因較為零散，即使“營改增”，取得專用發(fā)票的難度也較大，無法進行進項稅抵扣；如旅行社經(jīng)營出境業(yè)務(wù)，涉及的簽 證費、境外酒店、境外地接社賬單等，只能取得當?shù)刭~單或收據(jù)。

稅負恐加重，仍存行業(yè)規(guī)范問題

稅負看似增加的背后，也有旅游業(yè)從業(yè)人員提出了對行業(yè)服務(wù)規(guī)范的擔(dān)心。

“建 議都有道理的，按性質(zhì)上看旅行社就是生活服務(wù)，提供的產(chǎn)品是機票酒店等各項要素的打包及線路策劃服務(wù)，所以在營業(yè)收入中扣除成本項目（比如采購機票、酒店 的成本等），按實際收入即差額納稅是有道理的，但是不驗發(fā)票這個從規(guī)范運營角度看有點站不住腳。”某大型旅行社工作人員同時也認為，旅行社稅負加重的情況 下，忽略了自身行業(yè)經(jīng)營不規(guī)范核心價值不突出的現(xiàn)狀。

“營改增”要來了，真的準備好了嗎？

中 國旅行社協(xié)會致函中第三點“對旅行社行業(yè)‘營改增’政策的建議”提出：第一、中旅協(xié)建議將旅行社行業(yè)劃歸居民生活服務(wù)消費類行業(yè)，全行業(yè)不開具增值稅專用 發(fā)票。第二，部分成本保留營業(yè)稅的差額政策，扣除票據(jù)包括旅客個人抬頭的票據(jù)及境外單據(jù)。第三，部分采取增值稅抵扣政策。

鄒勝認為，從中國 旅行社協(xié)會的提議看出， “營改增”就要來了，但旅行社行業(yè)還是很茫然，對增值稅的了解并不深入，也抵觸較大。如果采納第一項建議，生活服務(wù)業(yè)大家都要學(xué)習(xí)了，餐飲業(yè)、酒店等也將 蕭規(guī)曹隨，這無疑給那些希望從生活服務(wù)業(yè)獲取一部分進項的企業(yè)潑了一盆刺骨的冷水。第二項建議，如果大家都這樣干，真搞不清楚是營業(yè)稅改征增值稅，還有增 值稅被營業(yè)稅給吸收合并了？ “營改境”的收官戰(zhàn)，任重而道遠啊！第三項，部分采取進項抵扣的一般計稅方式，這與此前盛傳的簡易征收方式也存在矛盾。中旅協(xié)的上書從一個方面反映出全社 會對營改增的高度重視。 營改增在很大程度上改變了企業(yè)的經(jīng)營思維，增值稅環(huán)環(huán)相扣的設(shè)計也使得部分行業(yè)之前一些不規(guī)范的運作變得舉步維艱。這也是營改增給全行業(yè)帶來的考驗。

附：中國旅行社協(xié)會關(guān)于“營改增”對旅行社行業(yè)影響的意見函

財政部、國家稅務(wù)總局：

我 會在2013年就國家進行“營業(yè)稅改增值稅”改革向貴部、局報送過《中國旅行社協(xié)會關(guān)于對旅行社業(yè)實施“營改增”的意見函》（旅行社協(xié)（2013）008 號）。鑒于國家推行“營改增”進度的逐步加快,旅行社行業(yè)根據(jù)自身實際情況及對國家增值稅相關(guān)政策的理解，再一次提出對于旅行社行業(yè)“營改增”影響的意見 和建議。

一、旅行社行業(yè)現(xiàn)狀及“營改增”可能存在的影響

1、旅行社行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀

根據(jù)目前營業(yè)稅條例第五條第二點的規(guī)定，旅行社一直以整個業(yè)務(wù)鏈條的增值額作為營業(yè)稅納稅基數(shù)，本質(zhì)上符合國家增值稅的實質(zhì)，稅率上按照營業(yè)稅稅率5%執(zhí)行,按收入計算，營業(yè)稅稅負約為收入的0.3%-0.4%。

旅行社行業(yè)作為旅游服務(wù)的提供者直接面對最終消費者，但手中并不掌握資源，且屬于微利行業(yè)，一般旅行社的綜合毛利率在5%-7%之間。

旅行社業(yè)務(wù)中涉及的成本項目包括：交通費、住宿費、餐費、門票、地接費、簽證費等。

2、“營改增”可能帶來的影響

如按照現(xiàn)行增值稅的政策操作，旅行社行業(yè)將自身承擔(dān)的稅負全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，將面臨旅游費用整體提價7%以上。主要原因在于：

1）成本項目中占比較大的交通費雖然已經(jīng)“營改增”，但根據(jù)已經(jīng)實行的“營改增”政策，旅行社無法取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣；

2）餐費、門票、“農(nóng)家樂”住宿等其他費用項目因較為零散，即使“營改增”，取得專用發(fā)票的難度也較大，無法進行進項稅抵扣；

3）如旅行社經(jīng)營出境業(yè)務(wù)，涉及的簽證費、境外酒店、境外地接社賬單等只能取得當?shù)刭~單或收據(jù)。

旅行社行業(yè)按照現(xiàn)行增值稅政策，將完全按照營業(yè)收入全額繳納增值稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅下稅負相比有十數(shù)倍的提升，是旅行社企業(yè)自身無法承擔(dān)的，只能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。

二、對旅行社行業(yè)“營改增”政策的建議

1、基于上述現(xiàn)狀及影響，我們提出以下三條建議：

1）將旅行社行業(yè)劃歸居民生活服務(wù)消費類行業(yè)，全行業(yè)不開具增值稅專用發(fā)票，只提供增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票或根據(jù)國家規(guī)定自行印制發(fā)票。

2）參照現(xiàn)有營業(yè)稅政策，在營業(yè)收入中直接扣除各項旅游類成本項目，即保留原來的差額納稅政策。此類旅游類成本票據(jù)因金額零散，票據(jù)量大，且機票、火車票、簽證費等均為游客個人抬頭。

建議按照現(xiàn)有營業(yè)稅政策掌控，不再要求企業(yè)將每張發(fā)票提交稅務(wù)機關(guān)核驗。

3）營業(yè)收入直接扣除各項旅游類成本項目的差額（余額）作為計算增值稅銷項稅的基數(shù)，對于可取得增值稅進項稅專用發(fā)票的成本及費用，可進行進項稅抵扣。

2、對上述建議的具體解釋

1）發(fā)票開具政策

將旅行社行業(yè)歸口居民生活服務(wù)消費類行業(yè)，反映了旅行社企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)。不開具增值稅專用發(fā)票的政策，也杜絕了企業(yè)利用旅行社對其差旅、獎勵旅游等費用類支出進行超范圍進項稅抵扣的現(xiàn)象。

2）差額抵扣稅基

沿用現(xiàn)有稅基政策，對旅行社行業(yè)的稅負及操作習(xí)慣等影響均最小，也避免行業(yè)整體提價帶來的價格波動。

建議對抵扣政策的行業(yè)準入嚴格規(guī)定，即沒有旅行社資質(zhì)的企業(yè)嚴格執(zhí)行不得扣除旅游類成本的政策。

未來應(yīng)根據(jù)旅行社經(jīng)營許可類型進行劃分，對于經(jīng)營國內(nèi)旅游和入境業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，可扣除的旅游類成本包括境內(nèi)交通費、住宿費、餐飲費、景點及旅游場所費用、地接社接待費。需要取得稅務(wù)機關(guān)認可的有效憑證。

對于經(jīng)營出境業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，增加可扣除的旅游類成本包括簽證費、境外交通費、住宿費、餐飲費、景點及旅游場所費用、地接社接待費、其他服務(wù)項目費用等，并附上能夠證明其成本支出的當?shù)赜行�憑證。

關(guān)于上述所說的有效憑證，境內(nèi)主要指稅務(wù)機關(guān)印發(fā)或監(jiān)制的發(fā)票、自印發(fā)票等；境外主要指賬單、收據(jù)、相關(guān)境外匯款憑證以及國內(nèi)代理機構(gòu)或代收款企業(yè)開具的委托書及發(fā)票。

3）其他進項稅發(fā)票抵扣

假設(shè)未來實現(xiàn)差額抵扣稅基，旅行社企業(yè)適用增值稅率為6%，較現(xiàn)行營業(yè)稅率增長一個百分點，按收入計算，稅負約為0.4%-0.5%，仍較現(xiàn)行稅負有所提 升。我們建議對于除正常成本項目外的其他附加服務(wù)、資產(chǎn)采購、接受勞務(wù)等在執(zhí)行差額稅基政策基礎(chǔ)上，能夠取得增值稅專用發(fā)票的，按照現(xiàn)行政策進行進項稅抵 扣。

目前涉及的相關(guān)項目主要包含：旅游過程中提供拍攝等附加服務(wù)、旅游用品的租賃與購買、由咨詢機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)、對旅游線路進行的各種線上線下廣告宣傳以及企業(yè)自身IT建設(shè)采購資產(chǎn)等。